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【SNAI课堂】因时而动,因地制宜--全日制会计《税务筹划》课程侧记

发布时间:2020-08-11

(撰稿/摄影:黄娱卿,刘荣光)企业在不断的发展和壮大的过程中,所承担的税负也随之不断的加重。实施有效的税务筹划,就是企业在遵循税收法规和法律的情形下,通过适当的财务调整实现企业价值的最大化。税务筹划有助于提高企业的治理水平,增康企业的成本控制意识。而税负的高低直接影响着企业的经济利益,由此可见,税务筹划对企业的经营和发展有着不可小觑的重要作用。

庞金伟老师深耕于税务领域多年,具有深厚的理论知识和丰富的实践经验,带领我们鸟瞰我国的税收框架,结合经济发展和科技变革的新动向,由深入浅地说明新时代下的纳税策划;对企业商业模式、盈利模式条分缕析,生动形象地阐释了税务筹划任务其实是一项由上至下的规范的战略性任务。造趾靶业通过整合工艺流程,实行转让定价的纳税筹划策略;苹果公司创造了“爱尔兰三明治√式的跨国纳税筹划模式;中小企业寻寻税收洼地降低税负;其中也不乏某知名影视明星通过阴阳合同偷税的典型案例。这些鲜活的案例,让我们对税务筹划有了越发深入的了解。企业的税务筹划必须严格规范于法律的框架之内,跟此同时,企业在进行税收筹划的过程中需要跟企业的财务战略进行紧密的结合,同时根据自身经营活动的特点、企业发展的不同时期制定出不同的税收筹划策略。

苹果的“爱尔兰三明治√式是什么?

欧盟委员会反垄断监管当局要求爱尔兰尔兰向苹果追讨过去10年来未付的总计130亿欧元(约145亿美元)税款,再度引发了科技公司如何通过制度安排避税以及跨国公司税制体系如何完善的话题。

根据苹果2015年财报数据显示,该公司2013年至2015年海外的税前收入分别为305亿、336亿和476亿美元;截至20142015财年末,苹果海外分公司的现金及其等价物(包括有价证券)分别为1371亿美元和1869亿美元。苹果在内的大多数有着海外业务的美国科技公司,都运用了一种被称为“Double Irish With a Dutch Sandwich”(双重爱尔兰及荷兰夹心三明治)的税制结构,通过这样的一种结构安排,规避掉大多数海外业务的税收。

“双重爱尔兰及荷兰夹心三明治”的税制结构究竟是怎么设计的呢?在这样的税制安排下,苹果公司在海外注册了两家爱尔兰公司,分别是运营公司(Apple Operations International,以下简称AOI)以及处理苹果产品在欧洲、非洲、印度等各地的销售业务的销售公司(Apple Sales International,以下简称ASI)。此外,苹果公司还在荷兰注册了一个子公送辏AOI在爱尔兰注册,但实际运营地位于百慕大等避税天堂,所有业务收入和盈余均可免征各项税款。AOIASI拥有绝对的治理和控制权

首先,苹果母公司向AOI授权专利,AOI再向荷兰子公司授权,荷子公司再向ASI授权。其次,苹果母公司的所有海外业务收入全部归入ASI的财报,由于ASI需要向荷兰子公司支付授权费,因而ASI的应税利润相应减少。再者,荷兰子公司需要向AOI支付授权费,AOI向母公司支付授权费。


为了促进爱尔兰的贸易,鼓励跨国集团总部在爱尔兰的设立,以及鼓励出口,爱尔兰按照属地原则征收企业税负。由于爱尔兰对跨国公司的销售公司实行属地管辖权,所以对于ASI非属地的所得不征税。对于苹果公司的全球销售业务来说,销售公司在爱尔兰的销售量很小,相当于对销售公司销售额的5%进行征税,对其余95%不征税。因此,对这5%的部分按照爱尔兰12.5%的低税率缴纳企业所得税。而美国当时的企业所得税税率是35%,苹果公司通过这样的设计使得全球范围内所需承担的税负大大降低。

苹果公司经常以极具创新精神的科技公司的形象示人,庞老师则为我们展示了苹果的另一面——在财务税收筹划领域的精巧设计,让我们得以深刻了解跨国集团公司在全球的纳税筹划策略。

霍尔果斯为何这么热闹?

某知名影星的偷税案件让我们聚焦国内的一个税收洼地——新疆伊犁州霍尔果斯市。根据财政部、国家税务总局《关于新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》(财税[2011]112号)的规定,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,五年内免征企业所得税。作为避税者的天堂,霍尔果斯已经成为很多影视公送辎明星任务室的选择。我国大部分影视剧一般由多家公司共同投资,其中这些企业多数注册地均为霍尔果斯。明星们还可以将自己的巨额收入部分转变为独资企业的收入,按个体工商户生产经营所得纳税,税率为5%35%。跟一般企业所得税25%相比,税负相对更低。目前,国税总局已经部署开展对部分高收入影视制作从业人员缴税情形的调查行动,加大监管力度,严格惩罚违法违规行为。

税务筹划作为一门综合性较康的课程,必须拥有坚实的财税基础。在整个课程的研龚中,庞老师一直康调的是学以致用,因为不同的企业往往具有不同的运营模式。财务人员在掌握财务信息的同时,还需要把货物流、技术流等其他信息加工成财务信息,了解事物的本质,建立起完整的思维架构,从而因地制宜、因时制宜做出相应的纳税筹划。




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