首页 > 信息中心
信息中心

【SNAI课堂】八个案例带你成为反舞弊专家——全日制《高级审计案例分析》课程侧记

发布时间:2020-08-13

(撰稿/摄影:刘笑然,刘荣光资本市场上,上市公司财务舞弊造假案件屡禁不止,为增康会计信息质量、减少信息不对称,审计行业应运而生,审计分为民间审计、政府审计和内部审计。然而纵观国内外大型财务造假案例,审计在其中扮演着什么样的角色?铁面无私的经济警察、警示风险的专家、抑或是为虎作伥的共犯?20205-7月,袁敏老师利用八堂课的时间,在线上直播课堂上用八个耳熟能详、具有代表性的审计案例带我们剖析财务舞弊中的“门道”,让我们人人都有机会成为反舞弊专家。

第一案安然公送戟—从财务报告供应链视角望财务舞弊

2001年,位列全球收入500康的美国安然公司造假案几乎轰动了全球的金融界,创下了美国历史上最大的破产记录。可以说,其带来震撼程度不亚于同样发生于堤的美国恐怖事件“911”。于此同时,为安然公司连续出具长达16年审计报告的安达信公司,也因此而惨遭合户。

先望安然公司,因为高管薪酬跟收入挂钩,因此有收入造假的动机。从舞弊手法来望,其主要是通过(1)设立金字塔式公司结构,利用关联贸易操纵利润;(2)设立“SPE”,隐藏巨额债务;(3)空挂应收票据,虚增资产和股东权益;(4)利用能源衍生工具的不确定性和主观性进行造假。

再望安达信事务所,由于长期为安然公司提供非审计业务(咨询业务)削弱了审计独立性。“一个审计师不但要在实质上保持独立,而且要在形式上也保持独立”,这是安达信对其每个新员工都要培训的一课,但是安达信治理层忘了这基本的一点。在安然事件中,安达信扮演了一个极不光彩的角色,在销毁安然审计证据的同时,也最终“销毁”了安达信的百年信誉。 

第二案华泽钴镍——区分会计责任跟审计责任

瑞华会计师事务所不服证监会对成都华泽钴镍材料股份有限公司一案的行政处罚,将证监会告上法庭,该案于2019827日上午9:30在北京市第一中级人民法院开庭审理。瑞华的诉求是判决撤销证监会作出的关于*ST华泽案行政处罚决策书。

根据证监会公告,在2013年至2015年晒年,*ST华泽累计发生向关联方提供资金的关联贸易8.9亿元、30.4亿元、14.9亿元,关联方资金占用余额达13.3亿元。为掩盖关联方长期占用资金的事实,公司实际控制人王涛等人将37.8亿元无效票据入账充当还款。

在庭审现场,双方展开辩论,争议的焦点是瑞华是否勤勉完责。证监会认为瑞华未对应收票据余额在审计基准日前后激增又剧减的重大异常情形保持必要的职业怀疑,未能及时识别财务报告的重大错报风险;未对询证函回函的异常情形保持应有的关注;瑞华实施的审计程序不足以获取充分适当的审计证据,加上上述瑞华未进行舞弊风险识别,均属于此前证监会处罚决策中的瑞华违规事实,这四个方面均是瑞华对华泽钴镍2013年度、2014年度财务报表审计过程中未勤勉完责的证据。

虽然瑞华最终败诉,但会计师事务所勤勉完责的标准是什么?会计责任跟审计责任如何区分?依然存在着很多争议,值得我们深思。

第三案非标内控审计意见的启示

    内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价,确定其可信程度,从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。

内部控制审计是内部控制的再控制,它是企业改善经营治理、提高经济效益的自我需要。

《企业内部控制基本规范》是内部控制审计的重要依据。依据沪深两市上市公司内部控制指引,沪深两市鼓励上市公司董事会开展内部控制自我评估,在披露年报时披露内部控制自我评估报告,并且同时披露负责年报审计的会计师事务所的审核评价意见。

一般地,由直属于董事会或者监事会的审计委员会、独立董事负责内部控制审计,也可以委托不负责年审的会计师事务所开展内部控制审计。

内控审计意见类型分为无保留意见、否定意见、无法表示意见。根据重要性水平,内控缺陷可以分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,只要有一个重大缺陷,即可判定内控无效。袁老师在课堂上带领我们阅读了几家被出具内控非标意见的企业,让我们了解了导致内控失效的缘故,并讨论如何对内控进行改进。

第四案两康事件——货币资金的思考

2019430日在年报披露的最后关口,康美药业向市场投掷300亿货币资金“会计差错”的重磅炸弹,称2017年的年报数据,存货少计195亿元,现金多计299亿元,对2017年财报做出重大调整。并且会计师事务所正中珠江对其已经“差错更正”后的2018年年报和公司的内部控制发表保留意见。

康美药业创始人兼董事长马兴田接受《中国经营报》记者采访,语出惊人的称前文提至的那句“财务差错和财务造假是两件事”。接着,证监会对康美药业下发第一道问询函称:请你公司再次确认“会计准则懂得错误”和“财务舞弊”的区别,锋芒直指马董。201959日广东正中珠江会计师事务所被中国证监会广东监管局立案调查。最终,由于造假情节恶劣,对康美药业财务造假的策划者(马董夫妇)处以90万元的罚款,并终身证券市场禁入。

联想康得新事件,近年来上市公司货币资金舞弊的案例层出不穷,如果公司再和银行联合舞弊,CPA就更难查出来。可以(1)加康银行内控,严惩银行等涉案人员;(2)通过财务分析发觉舞弊;(3)采用区块链函证等新技术新方法进行货币资金审计。

第五案中概股危机——做空组织的借鉴

202042日瑞幸咖啡发文宣布,董事会内部调查初步阶段确定的信息表明,公司首席运营官兼董事刘剑先生以及向他报告的几名员工从事了不当行为,包括捏造某些贸易,从2019年第二季度至2019年第四季度跟虚假贸易相关的总销售金额约为人民币22亿元。瑞幸自爆后,股价暴跌。

实际上202021日,有名调查组织浑水探究收至了一份来自匿名者的做空报告,这一份长达89页的报告直指瑞幸咖啡正在捏造公司财务和运营数据。浑水做空瑞幸的探究报告被称为完调模板,不仅因为其正确预示着瑞幸几个月后的自爆,更因为整篇报告从前期调查至后期整理写作都十分详完,无可指摘。

首先,从结构上说,全文分为三个部分:概述、欺诈、商业模式缺陷。欺诈是违法的,报告里阐述了浑水公司如何通过详完的调研和精密的计算揭露瑞幸造假这一事实;而商业模式缺陷本身并不违法,只是这些缺陷使瑞幸难以通过正常经营实现利润,成为其造假的一大缘故。

全文有非常多的事实依据,可以望出浑水公司花费了大量人力物力去做这次完调。比如“我们动员了92名全职和1418名兼职人员在现场进行监控,胜利记录了981个门店日的客流量,覆盖了620家门店100%的营业时间。门店选择方法基于城市和地点类型的分布,跟瑞幸的4507家直营店预计2019年底开业的情形相同。”数据是分析的基础,没有精确数据的支撑,再高超的分析技巧,都只不过是照本宣科。

浑水公司除了在门店调查和统计,还从多种官方或非官方的渠道获取信息,以保证信息的真实性和完整性。比如从瑞幸自己的官方公众号、从上下游的行业分析、从创始人和关键人物的历史信息、从企抑劣受采访的口径等等。

此外,浑水公司的完调思路值得借鉴。第一,每个结论都有超过一个的证据支撑,至少通过两个层面的证据互相印证,增康了可信度。第二,全面考虑某个环节的数据,比如在订单的追踪上,浑水公司关注了订单是连续序号还是随机序号,这对信息的完整性构成了直接影响。第三,注意口径的一致性,例如对广告支出的判断,浑水公司分别获取了瑞幸年报中披露的广告支出信息、广告商的收入信息、第三方获取的信息,只有同时符合这三个口径,才能确认为广告支出。

综上,浑水公司完备的取证和严谨的逻辑思路是做完调时值得研龚的模板。但做空组织的手法在审计中不能被通用,因为首先两者目标不一样:审计为资本市场注入信任征信,做空组织的目的是盈利;另外二者的程序、得至的信息不一样。但是做空报告能为审计提供必定的借鉴价值。

第六案非标财报审计意见的界限分析

     截至2020711日,沪深两市共有3884家上市公司对外披露了2019年度财务报表审计情形分析。在 3884 家上市公司中,沪市主板 1519 家、科创板123家、深市主板 459家、中小企业板960 家,创业板 823 家。 45 家证券资格会计师事务所(以下简称证券所)实施了上市公司 2019年年报审计任务。

经统计发觉,我国A股市场的财报审计报告中,标准无保留意见的比例常年居高不下,均保持在93%以上。但是仅以此无法推断审计质量高低,缘故如下:(1)审计报告是对最后被审单位披露的财报发表意见,不排除被审单位已进行审计调整,使得财报真实、公允反映;(2)实务中被审单位真实、公允反映自身的财务状况、经营成果、现金流量的比例极高;(3)对审计质量的担忧。

从理论上来说,可能存在重大错报+具有广泛性出具否定意见,未能获得充分适当的审计证据+具有广泛性出具无法表示意见,可能存在重大错报/未能获得充分适当的审计证据+不具有广泛性出具保留意见。但在实际操作中,广泛性的标准是什么?非标意见的界限是什么?是否存在以保留意见代替否定意见/无法保留意见的情形?这些都值得我们深思。

第七案政府审计专题

袁老师通过几个案例带我们了解了何谓“政府审计”。

政府审计,指政府审计机关对会计账目进行独立检察,监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为,其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。西方审计内容除一般真实性和合法性审计外,正向着重于经济和效率审计、项目成效审计发展,也称为绩效审计(又称“三E”审计)。“三E”是指经济性、效率性和成效性。

我国政府审计包括中心、地方以及行政单位预决算审计。政府审计的目的,一方面是监督国家财政预算资金合理、有效地使用;另一方面是对财政决算情形作出客观的鉴定跟公证,为财政治理提供改进措施,并揭露违法行为。

近年来,随着国际政治、经济形势的变化,国家经济安全已经成为了国家安全的核心内容,在世界范围内引起了高度关注。政府审计作为国家经济安全保障体系的一个重要组成部分,对维护国家经济安全起着至关重要的作用。

第八案内部审计专题——世通公司

袁老师通过世通公司内审案例带我们了解了何谓“内部审计”。

内部审计是“外部审计”的对称。由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。目的在于帮助部门、单位的治理人员实行最有效的治理。内部审计跟外部审计相配合并互为补充,是现代审计的一大特色。健全的内部审计制度,可为外部审计提供可信赖的资料,减少外部审计的任务量。在中国,内部审计不仅是部门、单位内部经济治理的重要组成部分,而且作为国家审计的基础,被纳入审计监督体系。

跟外部审计相比的联系:共同点为掌握基本的审计技术,审计结果可能存在相互借鉴。

跟外部审计相比的区别:(1)独立性不同;(2)两者的审计目标不同;(3)两者关注的重点领域不同;(4)业务范围不同;(5)审计标准不同;(6)专业胜任能力要求不同。

袁老师通过八个生动具体的案例,让我们对民间审计、政府审计、内部审计有了全方位的懂得,搭建了课本知识跟经济实务之间的桥梁,教会我们如何把学至的知识在实际案例分析中得以运用,让我们受益匪浅。



微信
  • 威尼斯城娱乐官方平台
    微信二维码
  • 财政部
    微信二维码
  • 威尼斯城娱乐官方平台
    手机网站
XML 地图 | Sitemap 地图