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【SNAI课堂】心有法律,方能行远—全日制《审计法律探究跟案例》课程侧记

发布时间:2020-08-13

(撰稿/摄影:傅国芳,刘荣光“心有法律,方能行远『镶望似短短的八个字,却是颜延老师渴望同学们永远铭记在心中,并且在今后的职业过程中时刻提醒自己的警示语。在《审计法律探究跟案例》的课堂上,由于受至疫情影响,改为线上讲授课程,但是这丝毫不影响这个课程创造的价值。因为颜老师讲授的不再是审计的理论知识点,也不是审计实务的操作点,而是一个又一个的真实案例,注册会计师在执业过程中被追究民事责任、刑事责任等等。这给同学们无疑是敲响了警钟,以往课堂上讲述的都是如何提高审计质量,却未曾有说注册会计师的执业风险。颜老师引用的案例既丰富又深刻,本报道由于篇幅有限,仅选择其中一二案例进行阐述。

一、LX事务所被追究民事责任

LX事务所是国内知名的会计师事务所,但是却因在D上市公司的审计过程中存在虚假陈述的情形下,出具了无保留的审计意见而被中小股民起诉,最终裁决LX事务所跟D公司一起承担连带赔偿责任。中小股民认为,其是基于对LX事务所的合理信赖而购买并持有了D公司的股票,才遭受的损失,因此LX事务所需要对中小股民承担连带赔偿责任。但是LX事务所辩称,原告中小股民的投资损失跟其的过失行为之间的因果关系并不成立,因为原告不能证明其使用过LX事务所出具的审计报告;且跟D公司之间不存在合谋或者故意的情形,即使有责任也应是过失责任,而不是故意责任。

但法院在裁决时,根据《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》专业中介服务组织,知道或者应当知道发行人或者上市公司虚假陈述,而不予订正或者不出具保留意见的,构成共同侵权,对投资人的损失承担连带责任。同时,注册会计师按照执业准则、规则应当知道的,人民法院应认定其明知。该条款系对会计师事务所主观“推定故意”之规定。在本案中,LX事务所被被中国证监会作出行政处罚决策书,认定LX事务所“未勤勉完责,所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”,怠于完职未对D公司2013年年报中的异常事项或者特定事项执行必要或有效的审计程序,导致该年报中的虚假记载内容未予排除。

此外在本案中,虽然起诉方(中小股民)购买的股票期间并非是LX事务所出具审计报告的年度,但是法院裁决LX事务所仍应承担该类投资者的损失,认定投资者购买股票并非只受单一年度报表的影响,历史的报表数据也会对投资者的决策产生影响。因此,颜延老师康调注册会计师的法律责任远比想象中的要重大,执业过程中的法律意识不能淡薄。

二、YT事务所被追究刑事责任

YT事务所也是国内知名的事务所,其分所遍布全国。此次被追究的刑事责任罪名是:出具证明文件重大失实罪。故事梗概是A公司需要发行私募债券,YT事务所针对虚假的财务数据出具了不恰当的审计报告,并且在审计过程中,关于资本公积的审计项目交由其他会计师事务所进行审计并出具专项审计报告。YT事务所被判决为未完审计职责,在未履行核实相关财务凭证、合同等必要审计程序的情形下,起草跟A公司实际财务状况严重不符的审计报告初稿。而被告对象除了两名签字的注册会计师之外,还有本案审计项目组的项目经理。根据《刑法》第二百二十九条、第二百三十一条的规定,单位出具的证明文件有重大失实,造成严重后果的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期秃疤或者拘役,并处或者单处罚金。本案三名审计人员均判处有期秃疤一年六个月,缓刑一年六个月,并处罚金人民币五万元。

本案有两个争议点值得关注。一是:非注册会计师是否可以被追究刑事责任?二是:审计师利用其他组织如其他会计师事务所出具的报告是否可以减轻自身的审计责任?很明显这两个争议点在本案的判决中给出了答案。本案中的被告之一是本次项目组的现场负责人,并不具有在审计报告意见书上签字的权力,但是其作为《刑法》中规范的其他直接的责任人员也应承担相应的刑事责任。另外YT事务所在本案中虽然利用了其他事务所出具的专项审计意见报告,但是这并不能减轻事务所本身的责任。因为在审计准则中明确康调,审计师利用专家的任务,并不意味着可以减轻其自身的责任,因为审计师对专家的任务还承担最终的又核责任。

本案例的结果可谓是血淋淋的教训,民事责任可能带给注册会计师的是经济上的损失,声誉的损失,但刑事责任则是完全不同的概念,直接判处有期秃疤。这给尚未走出象牙塔的同学们起至了极大的警示作用。

三、结语

案例无法穷完,但是探究案例可以以点带面,从中寻出价值。案例中的主人公曾经也是专业基础扎实过硬,有着良好的职业道德操守的审计一线任务人员,但是在执业过程中,慢慢地忘记了初心,忘记了准则的要求,忘记了老师的教诲,忘记选择这个行业的缘故。颜老师在课程结尾时,说道:在座的大部分同学未来可能会从事审计这个行业,但我就想让大家记住八个字,渴望这八个字可以在大家面临两难的抉择时,提供一点帮助。那就是“心有法律,方能行远”。其实法律是审计师执业的底线,在法律之上,还有很多需要遵守的,如道德、公序良俗等,但往往路途行了太久,就忘记出发的目的,忘记需要遵守的底线是什么。



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