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【SNAI课堂】鱼跟熊掌不可得兼--全日制《审计理论跟实务》B班课程侧记

发布时间:2020-08-12

(撰稿/摄影:叶翰逊,刘荣光)随着我国开放市场经济的快速发展,本该欣欣向荣的资本市场却因造假频发的上市公司而饱受诟病:有因虚增收入利润、违规披露信息而“互联网券商”梦碎的大智慧;有因欺诈发行康制退市第一股的欣泰电器;财务造假高发领域--农林牧渔行业的康华农业和獐子岛舞弊事件;账面大量货币资金却还大量举债的康得新和康美药业;有因虚构贸易面临退市的中概股瑞幸咖啡;还有跟银行串通在询证函上造假的东岳集团等等,这些财务造假事件不仅阻碍了资本市场的健康平稳发展,更损害了广大投资者的切身利益,引发我国资本市场的信任危机。审计作为独立性的监督机制,需要以风险为导向、以执业准则职业道德为度量,维护资本市场的公平公正。袁敏老师作为深耕审计领域的有名教授,在授课中常结合各种实务界案例,旁征博引、深入浅出地讲解有关审计的具体流程跟细节,让我们对审计的广阔世界有了更深刻的了解,同时也对我们的专业知识、专业表达、专业判断提出了要求,对如何提高审计质量进行思考。

獐子岛的扇贝又跑了?

被称为水产第一股的獐子岛集团是在海洋生物技术支撑下,以海珍品种业、海水增养殖、海洋食品为主业,集冷链物流、海洋休闲、渔业装备等相关多元产业为一体的综合型海洋企业,但2010201420182019年,獐子岛总计公告四次因自然灾害导致的虾夷扇贝死亡,导致公告的企业的净利润扭盈转亏,但经证监会核查,獐子岛常利用真实采捕区域不同账面记载的方式操纵成本收入。

獐子岛客观上利用海底库存及采捕情形难发觉、难调查、难核实的特点,不以实际采捕海域为依据进行成本结转,导致财务报告严重失真,更为审计师进行库存盘点带来了粗大的困难。而证监会在无逐日采捕区域记录可以核验的情形下,证监会借助北斗卫星定位数据,还原獐子岛的真实的采捕区域,据此认定獐子岛存在财务舞弊的情形。作为一名合格的审计师,不断研龚前沿知识,在盘点中合理利用专家的知识技能是袁老师常提醒我们的问题。

我的钱去哪了?

康得新又合材料集团股份有限公司是光学膜龙头企业,20152016年康得新货币资金大幅增长,占总资产比重持续超过40%,同时有息负债也大幅增加。20191月康得新债券违约,而后披露货币资金中实际存在隐藏的受限情形并未披露。打破光学膜技术壁垒、开拓碳纤维业务、被誉为材料界华为的千亿白马股康得新,账上有那么多钱却还不起债,因涉嫌信息披露违法违规公司面临退市,实控人也因涉嫌挪用资金而被捕,这高开低走的企业历程不禁让人唏嘘,也为审计人发觉类似舞弊敲响了警钟。

里应外合——东岳集团

在东岳集团财务造假案中,齐商银行作为其帮凶“功不可没”。在东岳集团被盟诚集团骗走30亿后,为应付审计东岳集团原财务总监寻至了齐商银行原支行长,而支行长因东岳集团许诺多存款而安排下属绕过必要的审核程序,为东岳集团出具了总计8.6亿的虚假询证函。

1936年,美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》首次定义了内部控制是为保证公司现金和其他资产的安全后,随着外部竞争的加剧和内部康化治理的需要学术界和实务界对内部控制的探究也越来越丰富:1992COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》;2004COSO委员会发布《企业风险治理——整合框架》,包括了八大要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息跟沟通、监控。从东岳集团的造假案中我每瞪以望出齐商银行的内部控制存在粗大缺陷,2008年,财政部、银监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》指出商业银行需要建设三道防线,即一道防线——一线岗位不相容职位分离等各司其职、相互制约的监督机制;二道防线——各职能部门的“自我约束”跟“完职监督”控制;三道防线——内部审计监察部门的再监督。

近日,中国证监会依法将10起上市公司财务造假等涉嫌证券犯罪案件移送公安机关。这是监管部门全面落实对资本市场违法犯罪行为“零容忍”任务要求中国证监会有关部门负责人表示,依法追究财务造假等严重证券欺诈行为的刑事责任是提高违法成蓖辎严肃市场纪律、净化市场生态的重要手段。这些案件中,一是财务造假严重毁坏市场诚信基础。涉嫌造假的6起案件中,4起将实际亏损虚构为账面盈利,严重误导投资者。二是多种信息披露违法行为交织,严重破坏信息披露制度的严肃性。有的公司未按规定披露关联贸易、重大诉讼,有的公司违规提供对外担保。三是大股东、实际控制人和高管人员在组织策划财务造假的同时挪用、侵占公司资金,背信损害上市公司利益。

袁老师在课上还为我们分享了《华盛顿邮报》、《审计陷阱》等影视作品,在面临生活任务的种种逆境下,如何做选择要求每个人都要扪心自问。审计处处是陷阱,审计处处又有职业判断,正如袁老师所说,学会审计的基本招式,做至“见招拆招”,就能望清我们面临的审计陷阱而不至于掉入其中。

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